中小企業者等の少額減価償却資産の取得価額の損金算入の特例

 

1 特例の概要

中小企業者等が、取得価額が30万円未満である減価償却資産を平成18年4月1日から令和4年3月31日までの間に取得などして事業の用に供した場合には、一定の要件のもとに、その取得価額に相当する金額を損金の額に算入することができます。

2 適用対象法人

この特例の対象となる法人は、青色申告法人である中小企業者又は農業協同組合等で、常時使用する従業員の数が1,000人以下（令和2年4月1日以後に取得などする場合は500人以下とされ、連結法人が除かれます。）の法人に限られます。
 中小企業者とは、次に掲げる法人をいいます。なお、平成31年4月1日以後に開始する事業年度においては、中小企業者のうち適用除外事業者（その事業年度開始の日前3年以内に終了した各事業年度の所得金額の年平均額が15億円を超える法人等をいいます。）に該当するものは除かれます。

(1) 資本金の額又は出資金の額が１億円以下の法人のうち次に掲げる法人以外の法人

　イ　その発行済株式又は出資（平成31年４月１日以後に開始する事業年度においては、自己の株式又は出資を除きます。以下同じです。）の総数又は総額の2分の1以上を同一の大規模法人に所有されている法人

　ロ　上記イのほか、その発行済株式又は出資の総数又は総額の3分の2以上を複数の大規模法人に所有されている法人

　(注)　大規模法人とは、次に掲げる法人をいい、中小企業投資育成株式会社を除きます。なお、(3)及び(4)に掲げる法人については、平成31年4月1日以後に開始する事業年度において、大規模法人となります。

　　　(1)　資本金の額又は出資金の額が１億円を超える法人

　　　(2)　資本又は出資を有しない法人のうち常時使用する従業員の数が1,000人を超える法人

　　　(3)　大法人（次に掲げる法人をいいます。以下同じです。）との間にその大法人による完全支配関係がある法人

　　　イ　資本金の額又は出資金の額が５億円以上の法人

　　　ロ　相互会社及び外国相互会社のうち、常時使用する従業員の数が1,000人を超える法人

　　　ハ　受託法人

　　　(4)　100％グループ内の複数の大法人に発行済株式又は出資の全部を直接又は間接に保有されている法人（(3)に掲げる法人を除きます。）

　ハ　受託法人

 

(2) 資本又は出資を有しない法人のうち常時使用する従業員の数が1,000人以下の法人（受託法人を除きます。）

 

3 適用対象資産

この特例の対象となる資産は、取得価額が30万円未満の減価償却資産(以下「少額減価償却資産」といいます。)です。
 ただし、適用を受ける事業年度における少額減価償却資産の取得価額の合計額が300万円（事業年度が1年に満たない場合には300万円を12で除し、これにその事業年度の月数を掛けた金額。月数は、暦に従って計算し、1月に満たない端数を生じたときは、これを1月とします。以下同じです｡）を超えるときは、その取得価額の合計額のうち300万円に達するまでの少額減価償却資産の取得価額の合計額が限度となります。

4 適用要件

この特例を受けるためには、事業の用に供した事業年度において、少額減価償却資産の取得価額に相当する金額につき損金経理するとともに、確定申告書等に少額減価償却資産の取得価額に関する明細書(別表16(7))を添付して申告することが必要です。

5 その他注意事項

(1) この特例の適用を受ける資産は、租税特別措置法上の特別償却、税額控除、圧縮記帳と重複適用はできません。また、取得価額が10万円未満のもの又は一括償却資産の損金算入制度の適用を受けるものについてもこの特例の適用はありません。

(2) この特例は、取得価額が30万円未満である減価償却資産について適用がありますので、器具及び備品、機械・装置等の有形減価償却資産のほか、ソフトウェア、特許権、商標権等の無形減価償却資産も対象となり、また、所有権移転外リース取引に係る賃借人が取得したとされる資産や、中古資産であっても対象となります。

(注) 所有権移転外リース取引についてはコード5704 「所有権移転外リース取引」を参照してください。

(措法42の4、53、67の5、措令27の4、39の28、平29改正法附則62、平30改正法附則1、平31改正令附則16)

 

タックスアンサーNo.5408参照

[令和3年4月1日現在法令等]